Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu 2019/1696 Esas 2021/878 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2019/1696
Karar No : 2021/878

TEMYİZ EDEN (DAVACI) : ... İnşaat Malzemeleri Yem Ticareti ve
Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, 2012 ve 2013 yılları hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde gerçek bir emtia teslimine dayanmaksızın düzenlendiği tespit edilen faturaları kayıtlarına dahil ettiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca 2013 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisi azaltılmak suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu dikkate alınarak 2014 yılının Ocak ve Şubat dönemleri için re'sen salınan katma değer vergileri ile verginin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararı:
Davacı adına, 2012 ve 2013 yılları hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca 2012 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisi azaltılmak suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu da dikkate alınarak 2013 yılının Ocak, Mart, Nisan, Mayıs, Kasım ve Aralık dönemleri için re'sen salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davada, ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararı ile uyuşmazlık konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin 2012 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin olmadığının kabulü suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu dikkate alınarak re'sen salınan katma değer vergileri ile verginin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan vergi ziyaı cezalarının ve tarhiyatın ... Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri Turizm Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından 2013 yılında düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına; cezalı tarhiyatın ... Demir Çelik Ürünleri İnşaat Malzemeleri Elektrik Tarım Ürünleri Tekstil Konfeksiyon Makinaları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine karar verilmiştir.
Anılan karar dikkate alındığında, 2013 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisi azaltılmak suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosunun davalı idarece düzenlendiği şekilde olmadığının kabulü gerekmektedir.
Bu nedenle, uyuşmazlık konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin 2012 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin olmadığının kabulü suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu dikkate alınarak re'sen salınan katma değer vergileri ile verginin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan vergi ziyaı cezaları ile tarhiyatın ... Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri Turizm Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından 2013 yılında düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk; cezalı tarhiyatın ... Demir Çelik Ürünleri İnşaat Malzemeleri Elektrik Tarım Ürünleri Tekstil Konfeksiyon Makinaları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
... Demir Çelik Ürünleri İnşaat Malzemeleri Elektrik Tarım Ürünleri Tekstil Konfeksiyon Makinaları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından 2013 yılında düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergileri üzerinden üç kat tutarında kesilen vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanarak arttırılan kısımları yönünden yapılan inceleme:
Tekerrür hükümleri uygulanarak vergi ziyaı cezalarının yüzde elli oranında arttırılmasına dayanak olarak, 2010 yılı ve aynı yılın Aralık dönemine ait vergiler için kesilen ve 17/10/2011 tarihinde tebliğ edilerek kesinleşen vergi ziyaı cezasının alındığı anlaşılmış olup dava konusu vergi ziyaı cezalarının ilk cezanın kesinleştiği tarihi takip eden yılın başından başlamak üzere beş yıl içinde kesilmiş olması nedeniyle dava konusu vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanarak yüzde elli oranında arttırılmasında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Mahkeme bu gerekçeyle uyuşmazlık konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin 2012 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin olmadığının kabulü suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu dikkate alınarak tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri ile cezalı tarhiyatın ... Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri Turizm Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından 2013 yılında düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmını kaldırmış; cezalı tarhiyatın ... Demir Çelik Ürünleri İnşaat Malzemeleri Elektrik Tarım Ürünleri Tekstil Konfeksiyon Makinaları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davayı reddetmiştir.
Tarafların istinaf istemlerini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararı:
İstinaf başvurusuna konu kararın dava konusu üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin ... Demir Çelik Ürünleri İnşaat Malzemeleri Elektrik Tarım Ürünleri Tekstil Konfeksiyon Makinaları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardaki katma değer vergisi indirimlerinin reddi nedeniyle devreden indirilecek katma değer vergisinin azalmasından kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasında hukuka aykırılık görülmemiştir.
... Demir Çelik Ürünleri İnşaat Malzemeleri Elektrik Tarım Ürünleri Tekstil Konfeksiyon Makinaları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi tarhiyatları için kesilen vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan kısımları yönünden yapılan inceleme:
Dava konusu 2014 yılının Ocak ve Şubat dönemlerine ait vergi ziyaı cezaları tekerrür hükümleri uygulanarak kesilmiştir. Tekerrüre esas alınan 2010 yılının Ekim-Aralık dönemine ait geçici vergi için kesilen vergi ziyaı cezasının 06/12/2011 tarihinde tebliğ edilerek 04/01/2012 tarihinde kesinleştiği anlaşılmıştır.
Olayda, tekerrür hükümlerinin uygulanabilmesi için sözü edilen cezanın kesinleştiği 2012 yılını takip eden yıldan itibaren beş yıl içerisinde vergi ziyaı cezasını gerektiren bir fiilin mevcut olduğu anlaşıldığından vergi ziyaı cezalarının tekerrür nedeniyle arttırılan kısımları yönünden davayı reddeden vergi mahkemesi kararında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.
... Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri Turizm Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından 2013 yılında düzenlenen faturalardan kaynaklanan ve önceki dönemden devreden katma değer vergisinin olmadığının kabulü suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu dikkate alınarak re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine ilişkin kısım yönünden yapılan inceleme:
Davacı adına, 2012 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisi azaltılmak suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu da dikkate alınarak 2013 yılının Ocak, Mart, Nisan, Mayıs, Kasım ve Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davanın kısmen kabulü yolunda verilen ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararına davalı tarafından yöneltilen istinaf istemi ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararıyla kısmen kabul edilerek, üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri yönünden davanın kabulüne ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasına ve davanın bu kısmının reddine karar verilmiştir.
Bu nedenle mahkeme kararının uyuşmazlık konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin önceki dönemden devreden katma değer vergisinin olmadığının kabulü suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu dikkate alınarak re'sen tarh edilen katma değer vergileri ile verginin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan vergi ziyaı cezaları ve tarhiyatın ... Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri Turizm Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından 2013 yılında düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın kabulü yolunda verilen hüküm fıkrasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Tekerrür hükümleri uygulanarak vergi ziyaı cezalarının yüzde elli oranında arttırılmasına dayanak olarak, 2010 yılının Ekim-Aralık dönemine ait geçici vergi tarhiyatına ilişkin ihbarnamenin davacıya 06/12/2011 tarihinde tebliğ edilerek 04/01/2012 tarihinde kesinleşen vergi ziyaı cezasının alındığı anlaşılmış olup dava konusu vergi ziyaı cezalarının ilk cezanın kesinleştiği tarihi takip eden yılın başından başlamak üzere beş yıl içinde kesilmiş olması nedeniyle dava konusu vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanarak yüzde elli oranında arttırılmasında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Vergi Dava Dairesi bu gerekçeyle, davacının, uyuşmazlık konusu üç kat kesilen ve tekerrür hükmü uygulanmak suretiyle arttırılan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin ... Demir Çelik Ürünleri İnşaat Malzemeleri Elektrik Tarım Ürünleri Tekstil Konfeksiyon Makinaları Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına yönelik istinaf istemini reddetmiş; davalı tarafından diğer hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf istemini kısmen kabul ederek uyuşmazlık konusu önceki dönemden devreden katma değer vergisinin olmadığının kabulü suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosu dikkate alınarak re'sen tarh edilen katma değer vergileri ile verginin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan vergi ziyaı cezaları ile tarhiyatın ... Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri Turizm Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından 2013 yılında düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın kabulüne ilişkin hüküm fıkrasını kaldırarak bu kısım yönünden davayı reddetmiştir.
Tarafların temyiz istemini inceleyen Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 16/04/2019 tarih ve E:2018/7885, K:2019/1673 sayılı kararı:
Davacı adına, 2013 yılının Ocak, Mart, Nisan, Mayıs, Kasım ve Aralık dönemleri için re'sen salınan katma değer vergileri ile verginin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle açılan davada tarafların istinaf başvurusunu kısmen kabul eden, kısmen reddeden, kısmen gerekçeli reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararı Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 16/04/2019 tarih ve E:2018/7886, K:2019/1675 sayılı kararıyla bozulmuştur.
Bozma üzerine verilecek karar bu davanın sonucunu da etkileyeceğinden, bu husus gözetilmek suretiyle yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.
Daire, bu gerekçeyle kararı bozmuştur.
... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı ısrar kararı:
Vergi Dava Dairesi ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı tarafından, tüm alış ve satışlarının gerçek olduğu, sahte olduğu ileri sürülen faturalar içeriği emtianın gerçekten alındığı ve bedelinin banka aracılığıyla ödendiği, faturaları düzenleyen mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun eksik incelemeye dayalı olduğu, uyuşmazlık konusu tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığı belirtilerek aksi yönde verilen ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.

DANIŞTAY TETKİK HAKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, ısrar kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında, yerinde ve kararın bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından, istemin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, dosya tekemmül ettiğinden yürütmenin durdurulması istemi hakkında bir karar verilmeksizin Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Dava konusu 2014 yılının Ocak ve Şubat dönemlerine ait vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin matrahı yönünden bağlı olduğu 2013 yılının Ocak, Mart, Nisan, Mayıs, Kasım ve Aralık dönemlerine ait vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine karşı açılan davanın kısmen kabulü kısmen reddi yolunda verilen ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararına yöneltilen istinaf istemlerini inceleyerek davacının istinaf istemini reddeden, davalının istinaf istemini kısmen kabul ederek davanın özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmı dışında kalan kısmının reddine karar veren ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı ısrar kararı, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 09/06/2021 tarih ve E:2019/1697, K:2021/881 sayılı kararıyla kısmen onanmıştır.
Bu durumda, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin matrahı yönünden bağlı olduğu vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri anılan mahkeme kararının onanan kısmı ile kesinleştiğinden, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davanın reddi yolunda verilen ısrar kararının onanması gerekmektedir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davacının temyiz isteminin REDDİNE,
2- ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı ısrar kararının ONANMASINA,
3- Yürütmenin durdurulması istemi hakkında karar verilmediğinden, yürütmenin durdurulması harcının istemi halinde davacıya iadesine,
4- Davacıdan hüküm altına alınan tutar üzerinden mahkemece karara bağlanan nispi harç mahsup edilmek suretiyle 492 sayılı Harçlar Kanunu'nun ilgili hükümleri ve Kanun'a ek (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına,
5- 2577 dayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın Vergi Mahkemesine gönderilmesine,
09/06/2021 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.