Danıştay 4. Daire 2016/19625 Esas 2021/3744 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2016/19625
Karar No : 2021/3744

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Tekstil Ürünleri Sanayi Pazarlama ve Dış Ticaret Anonim Şirketi
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına 2009 yılına ilişkin ihbar üzerine yapılan inceleme sonucu düzenlenen inceleme raporuna istinaden ... Teks. Konf. Enerji San.ve Tic. Ltd. Şti'nin düzenlediği sahte faturaların bilerek, isteyerek kullanıldığından bahisle devreden katma değer vergisi tablosunun düzeltilmesi sonucunda 2013/12 dönemine ilişkin re'sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesince verilen kararda; bazı firmaların başka mükelleflere yaptıkları kayıt dışı satışlar nedeniyle stoklarında oluşan şişkinliği önlemek için gerçekten mal alışlarının da bulunduğu davacı şirkete faturalarda yer alan katma değer vergisinin yarısı karşılığı fatura sattıklarına ilişkin ihbar üzerine davacı şirket nezdinde yapılan incelemede Ertuğrulgazi Vergi Dairesi mükellefi ... Teks. Konf. Enerji San.ve Tic. Ltd. Şti'den alınan dokuz adet faturanın sahte olduğu tespit edilerek tarhiyat yapıldığı; tamamen davacı şirket ile fatura düzenleyen bu mükellef arasındaki alış verişe dayalı olarak düzenlenen aynı vergi tekniği raporuna dayanılarak bu mükellef adına yapılan tarhiyatlara karşı açılan davada, ... Vergi Mahkemesi tarafından raporun irdelenmesi neticesinde, davacının komisyon geliri elde ettiğinin ve kayıt dışı hasılatın miktarının somut olarak tespit edilemediği, dolayısıyla yapılan hesaplamaların ve hesaplamalara göre bulunan matrahların / matrah farklarının tahmin ve varsayım yoluyla bulunduğu sonucuna varıldığından davanın kabulüne karar verildiği; işbu dava konusu tarhiyat için de dayanak alınan ... Teks. Konf. Enerji San.ve Tic. Ltd. Şti hakkındaki vergi tekniği raporu üzerinde yapılan bu irdelemenin mahkemelerince de yeterli görüldüğü; bu durumda davacının bu mükelleften aldığı faturaların sahte olduğu hususu davalı idarece ispatlanamadığından, davacı hakkında yapılan cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Hukuki dayanaktan yoksun davacı taraf iddialarının reddinin gerektiği, ava konusu işlemin dayanağının davacı şirket hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ve davacı şirkete fatura düzenleyen mükellef hakkında tanzim edilmiş vergi tekniği raporu olduğu ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.

TETKİK HÂKİMİ : ...
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile mahkeme kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE :
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede, vergiyi doğuran olayın ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 30. maddesinde; re’sen vergi tarhının, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması olduğu ve inceleme raporunda bu maddeye göre belirlenen matrah veya matrah farkının re’sen takdir olunmuş sayılacağı, 134. maddesinin 1. fıkrasında ise; vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu düzenlenmiştir.
Dava dosyasının incelenmesinden; davacının 2009/1 dönemi katma değer vergisi yönünden incelenerek ... tarih ve ... sayılı vergi inceleme raporunun tanzim edildiği, bu raporda; bir ihbarcı tarafından verilen dilekçede; bir kısım firmaların yıl içerisinde başka firmalara yaptıkları kayıt dışı satışlar nedeniyle stoklarında oluşan şişkinliği önlemek hem de faturada yer alan katma değer vergisi tutarının yarısı kadar kazanç sağlamak için yıl içinde gerçekten mal satışlarının da bulunduğu ... Teks. Ür. Paz. Dış Tic. AŞ'ye katma değer vergisinin yarısı karşılığı yüklü miktarda fatura sattıkları, bu işlemlere ilişkin ne mal alım satımı ne de mal sevkiyatının söz konusu olduğu, ancak bu mal satışlarını gerçekmiş gibi göstermek maksadıyla davacı şirketin bu faturalar karşılığında çek düzenlediği, söz konusu çeklerin vadesi geldiğinde ise bankadan iki tarafın elemanlarının bir araya gelerek sanki bu çekler tahsil edilmiş gibi ve çeki getirene ödeme yapılmış gibi gösterilmek suretiyle dekontlar imzalatıldığı, halbuki daha banka kasasından bu paralar çıkmadan tekrar mükellef kurumun hesabına yatırıldığının beyan edilmesi üzerine davacı şirketin belgeleri üzerinde inceleme yapıldığı ve hakkında vergi tekniği raporu bulunan ... Tekstil Konfeksiyon Enerji Sanayi ve Tic. Ltd. Şti tarafından düzenlenen 9 adet faturanın yasal defterlere kaydedildiğinin tespit edildiği, katma değer vergisi beyannameleri üzerinde yapılan düzeltme sonucu davacı şirket adına dava konusu cezalı katma değer vergisinin tarh edildiği anlaşılmaktadır.
Davacı şirket tarafından tarhiyata konu faturaların alındığı ... Tekstil Konfeksiyon Enerji Sanayi ve Tic. Ltd. Şti hakkında düzenlenen ve esas itibariyle davacı şirket ile aralarındaki ilişkinin ortaya konduğu ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda ise davacı şirkete düzenlenen faturalara ilişkin olarak davacı şirket hakkında tanzim edilen raporda olduğu gibi, ihbar mektubunda yer alan ifadeler ışığında inceleme yapılmış; aralarında ... Teks. Konf. San. ve Tic. Ltd. Şti.'nin de bulunduğu bir kısım firmaların hem kayıt dışı hasılatlarını gizlemek amacıyla hem de faturalarda yazılı katma değer vergisinin yarısı kadar komisyon geliri elde etmek amacıyla Gaziosmanpaşa Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün mükellefi ... Teks. Ür. Paz. Dış Tic. AŞ'ye yüklü miktarda fatura düzenledikleri, faturalar karşılığı gerçek mal sevkiyatının bulunmadığı, ancak gerçekte mal satışı varmış gibi göstermek için ... Teks. Ür. Paz. Dış Tic. AŞ tarafından faturayı düzenleyen firmalara 2-3 ay vadeli çekler verildiği, çekle görünen ödemelerin gerçek olmadığı, iki firmanın elemanlarının bankaya beraber giderek önce parayı tahsil etiikleri, daha sonra gelen hesaba kendi elemanlarınca paranın tekrar yatırıldığının belirtildiği ve bu işlemlere örnek teşkil edebilecek 2 adet tahsilat makbuzunun ihbar dilekçesine eklediği, bunun üzerine her iki şirket arasındaki emtia alış-verişine ilişkin ba-bs karşılaştırmalı analiz yapıldığı, tahsilat bilgilerinin (çek, banka, kasadan nakit ödeme), banka hesap hareketlerinin araştırıldığı, şirket yetkilisine ihbar dilekçesindeki iddiaların sorulması üzerine şirket yetkilisinin cevaben, ... Teks. Ür. Paz. Dış Tic. A.Ş. ile ticari ilişkilerinin bulunduğu ve aralarında gerçek mal alım satımının söz konusu olduğu, ödemelerin çeklerle veya banka kanalıyla yapıldığı, 2-3 vadeli çeklerin bir kısmının taraflarınca geç tahsil edilmesinin sehven unutulmasından kaynaklandığı ve tahsil edilen paraların iade edilmesi gibi durumun söz konusu olmadığı, davacı şirket tarafından keşide edilen bir kısım çekler için birbirinden farklı tarihli birden fazla tahsilat makbuzu düzenlenmiş olmasının, davacı şirket kayıtlarına uygun olması için düzeltilmesinden kaynaklanmış olabileceği, birden fazla çalışan tahsilat işlemleri ile ilgilendiğinden ayrı tahsilat makbuzu koçanlarından tahsilat makbuzu düzenlenmiş olabileceği, ticari teamüller gereği nakliyenin alıcı tarafından karşılandığı, şirketin sermaye yapısı, mali gücü, makine parkı, sahip olduğu varlıklarla tahsilat belgeleri değerlendirildiğinde, komisyon geliri için sahte fatura düzenleyecek bir firma olmadığının aşikar olduğu, işletmede çalışan işçi sayısı, işletme hacminin büyüklüğü, işletmeye kayıtlı makine ve techizat, tüketilen enerji miktarları göz önünde bulundurulduğunda işletmenin beyan ettiği ciroları yapabilecek kapasitede olduğunun anlaşılacağı, şirketle ilgili herhangi bir olumsuz tespit ve olumsuz raporun bulunmadığı ifadesine yer verildiği, yapılan araştırmada ... Teks. Ür. Paz. Dış Tic. A.Ş.'nin kuryesi ...'ya ihbar dilekçesinde belirtildiği gibi yüksek miktardaki çeklere ait işlemlerin toplu olarak verildiği halde bu kişi tarafından, ticari teamüllere aykırı olarak bu tutarın hepsinin tek seferde bankaya yatırılmadığı, her bir çek tutarının ayrı ayrı ve birbirinin peşi sıra yatırıldığının görüldüğü, olayla ilgili ifadesine başvurulan kuryenin, hesabına para yatan firmanın elemanlarıyla buluşarak çek tahsilatlarında muvazaa yapıldığı iddiasının doğru olmadığını, kendisine teslim edilen paraların adı geçen firmanın hesabına yatırıldığını ifade ettiği; ancak İstanbul gibi bir şehirde bu kadar yüksek meblağların kuryeyle taşınmasının ticari teamüllere aykırı olduğu, olayla ilgili ifadesine başvurulan ... Teks. Ür. Paz. Dış Tic. A.Ş. yetkilisinin de, ... Teks. San. ve Tic. Ltd. Şti. İle ticari ilişkilerinin bulunduğunu, mal alım satımlarının gerçek olduğunu, ödemeleri çek yoluyla yaptıklarını, nakliyenin emtia alınan firma tarafından yapıldığını ifade ettiği, alım satım konusu malların teslim tarihlerine göre muhtelif malların imalatında kullanıldığı ve imal edilen ürünlerin ihraç edildiği; ancak mükellef kurumun düzenlediği fatura üzerinde malın cinsine ilişkin, malı piyasadaki benzerlerinden ayırt edecek herhangi bir ayırt edici özellik, karışım oranı, ürün kodu vb. özellik bulunmamasına karşın, bunların ihraç edilen mallar olup olmadığının, malların karışım oranlarının elle yazılarak ibraz edilmesi suretiyle gösterilmeye çalışıldığı; ancak ihraç edildiği iddia edilen ürünlerde kullanılan ürünlerin mükellef kurumdan alınan mallardan üretilen mamuller olduğunun ispat edilemediği tespitlerine yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan tespitlerin bir bütün halinde değerlendirilmesinden ve özellikle; davacı şirket tarafından çeklerin 2-3 ay vadeli olarak düzenlenmesi, satıcı firma tarafından ise bir kısmının geç tahsil edilmesi ya da hiç edilmemesi, mükerrer düzenlenen tahsilat makbuzlarının varlığı, iki firma tarafından da nakliyenin karşı tarafça gerçekleştirildiğinin iddia edilmesi ve ellerindeki sevk irsaliyesi nüshalarında farklılıklar olması, yüksek miktarlı çek karşılığı bankaya yatırılan ödemelerin kuryeyle yapılmış olması ve banka aracılığıyla yapılan bu ödemelerde ticari teamüllere aykırılıklar olması, davacı şirket tarafından söz konusu mükelleften alınan mallara ilişkin faturalarda bir kısım ayırt edici özelliklerin elle yazılmış olması ve bu malların davacı şirketçe ihracatta kullanıldığının ispat edilememesi karşısında; davacı şirkete ... Teks. Konf. San. ve Tic. Ltd. Şti. tarafından düzenlenen 9 adet faturanın gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan sahte faturalar olduğu ve bu faturaların davacı şirket tarafından aralarındaki ilişki gereği bilerek ve isteyerek kullanıldığı kanaatine varıldığından; davanın kabulüne karar veren Vergi Mahkemesi kararında yasal isabet görülmemiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E: ..., K: ... sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın anılan Vergi Mahkemesine gönderilmesine,
4. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen onbeş (15) gün içinde kararın düzeltilmesi yolu açık olmak üzere, 01/07/2021 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.

(X) KARŞI OY :
Temyiz dilekçesinde öne sürülen hususlar, temyize konu mahkeme kararının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından temyiz isteminin reddi gerektiği görüşüyle Dairemiz kararına katılmıyorum.