Danıştay 3. Daire 2019/6582 Esas 2021/6015 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/6582
Karar No : 2021/6015

TEMYİZ EDEN (DAVACI) : …Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi
VEKİLLERİ : Av. …
Av. …

KARŞI TARAF (DAVALI) : …Vergi Dairesi Müdürlüğü/…

İSTEMİN KONUSU : …Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin …Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla Ocak ila Aralık 2013 dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporundaki tespitlerden dava konusu dönemde mal ve hizmet alımı yaptığı ve indirim ve yüklenim katma değer vergisi listesinde yer alan bazı mükellefler hakkında sahte belge düzenleme nedeniyle raporlar ya da olumsuz tespitler bulunduğu, bazıları hakkında ise incelemenin devam ettiği, sahte faturalara dayalı katma değer vergisinin dava konusu dönemde toplam yüklenilen katma değer vergisine oranının %99 gibi yüksek bir orana tekabül ettiği, mal ve hizmet alımı gerçekleştirdiği firmalardan fatura alan veya veren firmalar hakkında da sahte belge düzenleme nedeniyle rapor ya da olumsuz tespitler olduğu ve bu firmaların da davacı şirket ve davacı şirketin diğer grup şirketleri ile de mal ve hizmet alışverişi yaptığı, Mahkemelerinin E:… esas sayılı dosyasında yer alan raporda …'ın ortak ve yöneticisi olduğu … Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin hesap hareketleri incelendiğinde, anılan şirket tarafından mal alınan firmalara ödenen tutarların kısa bir süre sonra davacı şirketin hesabına aktarıldığı saptandığından, davacı şirketin sahte belgeleri kayıt dışı aldığı emtiayı belgelendirmek amacıyla kullandığı kanaatine varıldığından haksız iade alındığı sonucuna varılan verginin geri alınması amacıyla yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle dava reddedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Usul ve hukuka aykırı olarak düzenlenen vergi inceleme raporu esas alınarak firmalarınca dosyaya sunulan deliller dikkate alınmadan karar verildiği ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI :İade taleplerinin yerine getirilmesinin düzenlenen ve kullanılan belgelerin gerçeği yansıtmasına bağlı olduğu, tarhiyatın dayanağı olan vergi inceleme raporu ile davacının faaliyetinin iktisadi, ticari ve teknik icaplara aykırı olduğu dolayısıyla talep edilen iade tutarının gerçeği yansıtmadığının ortaya konulduğu, davacı şirketin, haklarında sahte belge düzenlemekten vergi tekniği raporu tanzim edilen mükelleflerden alımda bulunduğu ya da yüklenilen katma değer vergisi listesinde yer alan bazı mükelleflerin 1. ve 2. kademe alt mükelleflerden olan alışları sahte belgelere dayandığından iade edilen tutarın geri alınması gerektiği, iadenin yapılması durumunda davacı şirket, yönetici ve ortaklarının muvazaalı olarak malvarlıklarını el değiştirdiğinden hazine zararı oluşacağı, yapılan tarhiyatın hukuka uygun olduğu belirtilerek temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ…'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacının, 2013 yılına ilişkin işlemlerinin incelenmesi sonucu düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi İnceleme Raporunda, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak iade aldığı saptamalarına yer verildiği, söz konusu vergi inceleme raporuna dayanılarak dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1 fıkrasının (a) bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanun’un 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesinde yer alan hüküm uyarınca fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenen yasal belge olduğuna göre gerçekten bir emtia teslimi yapılmadığı halde düzenlenmesi ve böyle bir faturanın kayıtlara alınması Vergi Usul Kanunu ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu'na aykırıdır. Kaldı ki, gerçek bir emtia teslimine dayanmayan faturalarda gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı Katma Değer Vergisi Kanununun 29. ve 34. maddelerinde öngörülmüş bulunmaktadır.
213 sayılı Kanun'un 359. maddesinde sahte belge, ortada gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi gösterilerek düzenlenmiş belge olarak açıklanmış olup, düzenleniş amacı itibarıyla bu nitelikte olan belgelere artık hukuken itibar edilemeyeceği ve içeriklerinin doğru olarak kabul edilemeyeceği açıktır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Katma değer vergisi sisteminde, iadenin yapılması için mükellefler tarafından talep edilmesi tek başına yeterli olmayıp iade taleplerinin yerine getirilebilmesi, düzenlenen ve kullanılan belgelerin gerçeği yansıtmalarına bağlı olup, mükelleflere vergi iadesi gerçekleştirildikten sonra, vergi idaresince, iadenin haksız olduğunun ortaya konulması halinde söz konusu verginin geri alınması amacıyla tarhiyat yapılabileceği hususu tartışmasızdır.
Buna göre, dava konusu tarhiyata dayanak alınan vergi inceleme raporunda, davacı şirketin yüklenim listesinde yer alan ancak haklarındaki olumsuz tespitler nedeniyle söz konusu yüklenim listelerindeki katma değer vergileri reddedilen … Turizm Seyahat Madencilik Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, 2016 dönemine ilişkin düzenlediği faturaların sahte olduğu yönünde … tarih … sayılı vergi tekniği raporu olan …, …, …, …, … Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, …, …, …, 01/01/2016 tarihinden itibaren düzenlediği faturaların sahte olduğu yönünde … tarih … sayılı vergi tekniği raporu olan …, … Emprime Baskı Gıda İnşaat Dış Ticaret Limited Şirketi, … Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, …, hakkında 2016 dönemiyle ilgili olarak sahte faturaları bilerek kullanma nedeniyle 23/05/2017 tarihli vergi inceleme raporu olan … Tekstil İletişim İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, … Tekstil Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, …, …, … (… Tekstil), …, …, … Tekstil Örme Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … ile … ait saptamalar değerlendirilerek, yine davacının yüklenim listesinde yer alan ancak haklarında sahte belge düzenledikleri yönünde vergi tekniği raporu olan …Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … Tekstil İnşaat ve Ticaret Limited Şirketi, … Tekstil Mağazacılık Eğitim ve Danışmanlık Ticaret Limited Şirketi, … Tekstil Kumaşçılık ve Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, …, …, … Tekstil Baskı Ticaret Limited Şirketi, …Tekstil Aksesuarları ve Makine İthalat İhracat Ticaret Limited Şirketi, … Tekstil Kumaş Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ...Tekstil Baskı ve Boyama Ticaret Limited Şirketi, …, …, … Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, … İnşaat Tekstil Dekorasyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde … Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, …, …, … İnşaat Nakliyat Tekstil ve Gıda Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile ...Tekstil Aksesuar İthalat İhracat Limited Şirketi, … Mobilya Tekstil Sanayi Limited Şirketi, …, … Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde … Tesktil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … ve …'a ilişkin ihtirazi kayıt ile verilip yüklenim listesinden çıkarılmakla birlikte vergi mahkemesi kararına göre tekrar alınan iadenin anılan firmalar yönüyle de vergi tekniği raporu olduğundan bahisle haksız iadeye dahil edildiği anlaşıldığından tüm bu firmalara ait vergi tekniği raporlarının getirtilerek, raporlardaki saptamalar irdelenmek ve bu firmalar hakkında ne gibi işlemler yapıldığı araştırılmak suretiyle karar verilmesi gerekirken yazılı gerekçeyle davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararına karşı yapılan istinaf başvurusunun reddi yolundaki Vergi Dava Dairesi kararında hukuka uygunluk görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2. …Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3.Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesine,
4.Yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, 09/12/2021 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.

(X)- KARŞI OY:
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar bozulması istenen Vergi Dava Dairesi kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında istemin kabulünü gerektirecek durumda bulunmadığından temyiz isteminin reddi ile isteme konu yapılan kararın onanması gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyoruz.